Финансирование трудовых пенсий осуществляется. Формы пенсионного страхования

"Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2008, N 3

Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ установил возможность и порядок уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии на добровольной основе. В настоящей статье рассматривается порядок удержания и уплаты страховых взносов и взносов работодателя, а также вопросы налогообложения.

В России, по данным Федеральной службы государственной статистики, средний размер назначенной пенсии в I квартале 2008 г. составил 3823 руб. Этот показатель немного превышает установленный прожиточный минимум пенсионера и обеспечивает компенсацию пенсионерам потерянного дохода на уровне около 25% от среднего заработка.

Справка. Прожиточный минимум пенсионера в III квартале 2007 г. утвержден на уровне 3085 руб. (Постановление Правительства РФ от 5 февраля 2008 N 47). Прожиточный минимум пенсионера в IV квартале 2007 г. утвержден на уровне 3191 руб. (Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 347).

Низкие показатели государственного пенсионного обеспечения, не способного гарантировать удовлетворение даже минимальных потребностей, определяют необходимость развития (как на государственном, так и на корпоративном уровне) новых механизмов, обеспечивающих достаточный уровень социальной защиты лиц пенсионного возраста.

В рамках ныне действующей пенсионной системы установлены следующие группы пенсий:

пенсии по государственному пенсионному обеспечению для федеральных государственных служащих, военнослужащих, участников Великой Отечественной войны, граждан, пострадавших в результате радиационных и техногенных катастроф, нетрудоспособных граждан, финансируемые за счет средств федерального бюджета (на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации");
пенсии гражданам, проходившим военную службу и службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям (финансируются за счет средств федерального бюджета);
трудовые пенсии, назначаемые в связи с трудовой или иной общественно полезной деятельностью и финансируемые за счет взносов по обязательному пенсионному страхованию и части ЕСН, поступающей в федеральный бюджет.

Применение накопительного принципа финансирования трудовых пенсий потребовало создания механизма инвестирования пенсионных накоплений.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" застрахованные лица имеют право:

осуществлять формирование накопительной части трудовой пенсии через ПФР;
выбирать инвестиционный портфель (управляющую компанию из числа имеющих договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений с ПФР);
отказываться от формирования накопительной части трудовой пенсии через ПФР и передавать накопленные средства в выбранный негосударственный пенсионный фонд.

В первых двух случаях застрахованный сохраняет за собой право на расчет накопительной части пенсии на законодательно установленных условиях. В последнем случае накопительная часть пенсии назначается и выплачивается по правилам негосударственного пенсионного фонда, при этом застрахованный теряет право на накопительную часть государственной пенсии.

Средства пенсионных накоплений граждан, не изъявивших желания выбрать управляющую компанию или негосударственный пенсионный фонд, передаются ПФР в государственную управляющую компанию, с которой у него заключен договор доверительного управления средствами пенсионных накоплений. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 января 2003 г. N 34 такой компанией назначен Внешэкономбанк.

Справка. В 2007 г. Внешэкономбанк обеспечил накоплениям доходность в 6,01% (в 2006 г. - 5,7%). Под его управлением находятся 96,7% всех пенсионных накоплений.

Хранит ценные бумаги, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений, и осуществляет контроль правильности их инвестирования специализированный депозитарий.

Осуществлять выбор управляющей компании застрахованный имеет право один раз в год путем подачи соответствующего заявления. Управляющая компания должна застраховать свою ответственность перед ПФР за нарушение договоров доверительного управления на сумму 300 млн руб., если сумма средств пенсионных накоплений, переданных ей в управление, больше 6 млн руб., и на сумму в размере 5% средств пенсионных накоплений, если менее 6 млн руб.

Справка. По состоянию на 9 января 2008 г. ПФР имеет договоры доверительного управления с 56 управляющими компаниями. По данным за 2007 г. доходность негосударственных управляющих компаний составила 4,17% при годовой инфляции 11,9% (в 2006 г. - 20,9%). Максимальная доходность в 2007 г. была показана УК "АГАНА" (7,35%), минимальная - УК "Золотое сечение".

Негосударственный пенсионный фонд осуществляет деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению и негосударственному пенсионному страхованию на основании лицензий. В случае выбора негосударственного пенсионного фонда застрахованный сначала должен заключить договор с ним, после чего направить заявление в ПФР о передаче средств в негосударственный пенсионный фонд. Данное право может быть реализовано один раз в год. При этом застрахованный вправе переходить из одного негосударственного пенсионного фонда в другой.

Справка. По состоянию на 9 января 2008 г. 126 негосударственных пенсионных фондов осуществляют обязательное пенсионное страхование.

В отечественной пенсионной системе защита средств будущих пенсионеров обеспечивается контролем со стороны Минфина России и Федеральной службы по финансовым рынкам, специализированного депозитария и Общественного совета по инвестированию накопительной части пенсионных средств.

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии

С 1 октября 2008 г. вступает в силу (за исключением отдельных положений, которые начнут действовать с 1 января будущего года) Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ). В данном Законе установлен порядок и условия уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов работодателя, а также предоставления государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.

Закон определяет два варианта уплаты (перечисления) страховых взносов:

работником (застрахованным лицом) самостоятельно;
работодателем по поручению работника при условии, что работодатель является для застрахованного лица страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В первом случае заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии подается в территориальный орган ПФР лично гражданином по месту его жительства. Заявление подается по утвержденной форме. Уплата страховых взносов осуществляется через кредитную организацию. Срок уплаты взносов - не позднее 20 дней со дня окончания квартала. В этот срок в ПФР представляются копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении лично либо через организацию, с которой у ПФР заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей.

Во втором случае заявление работника подается через работодателя в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию. В заявлении работник сообщает об уплате добровольных взносов, размер ежемесячно уплачиваемого взноса, определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Указанное заявление работодатель должен получить от застрахованного лица и направить в ПФР в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения. Обратим внимание на то, что работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанное количество, представляют полученные заявления в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Работодатель исчисляет дополнительные страховые взносы ежемесячно и отдельно в отношении каждого застрахованного лица. Удержание и перечисление дополнительных страховых взносов осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заявления. При этом сроки перечисления средств в ПФР соответствуют срокам, которые установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии зачисляются на отдельные банковские счета. Одновременно с перечислением взносов работодатель формирует реестр застрахованных лиц по утвержденной форме. В реестре должны содержаться следующие сведения:

общая сумма перечисляемых средств;
номер платежного поручения и дата его исполнения;
страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;
фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;
сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;
сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

Следует обратить внимание на то, что сведения, указанные в реестре, подлежат заверению кредитной организацией, через которую осуществлялось перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Реестры застрахованных лиц представляются работодателем в ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Для работодателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданных (в том числе путем реорганизации) организаций, численность работников которых превышает указанное выше количество, установлено требование о представлении реестров в электронном виде.

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен в любое время по его письменному заявлению.

Уплата дополнительных страховых взносов осуществляется за счет средств застрахованного лица.

Помимо дополнительных страховых взносов, в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц могут быть включены взносы работодателя. Работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы. Данное решение страхователя должно быть оформлено приказом или закреплено в коллективном или трудовом договоре.

Порядок исчисления и уплаты взносов работодателя аналогичен порядку уплаты дополнительных страховых взносов. При этом следует обратить внимание на то, что перечисление дополнительных страховых взносов и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением.

Информация об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц, представляется работодателем одновременно с представлением расчетного листка застрахованным лицам.

В случае прекращения с застрахованным лицом трудовых правоотношений работодатель прекращает исчисление дополнительных взносов без соответствующего заявления застрахованного лица со дня прекращения указанных правоотношений. В аналогичном порядке прекращается и исчисление взносов работодателя.

Особое внимание обратим на вступление в силу отдельных положений Закона N 56-ФЗ.

С 1 октября 2008 г. работодатели вправе принимать от своих работников заявления, но удержание и перечисление дополнительных страховых взносов и уплата взносов работодателя могут производиться только с 1 января 2009 г.

Система налогообложения

Фактором развития системы дополнительных пенсий за счет средств работодателя является применяемая система налогообложения договоров пенсионного страхования и пенсионного обеспечения. На сегодняшний день налогообложение договоров пенсионного обеспечения отличается от налогообложения договоров пенсионного страхования и предусматривает более серьезные налоговые льготы при уплате взносов работодателями.

Так, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями в пользу своих работников с имеющими лицензию негосударственными пенсионными фондами:

не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (ст. 213.1 НК РФ);
облагаются ЕСН;
уменьшают налоговую базу организации по налогу на прибыль, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать достижение участником законодательно установленных оснований выплат, выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет. Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организации в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и добровольное пенсионное страхование (ст. 255 НК РФ).

Суммы страховых взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты пенсий по инвалидности и по возрасту при достижении законодательных пенсионных оснований, исключаются из состава выплат, на которые начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

В случае уплаты работодателем страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу своих работников, указанные взносы:

подлежат обложению НДФЛ, за исключением договоров страхования, предусматривающих выплату пенсий по инвалидности и по потере кормильца;
облагаются ЕСН, кроме договоров страхования, предусматривающих выплату пенсий по инвалидности и по потере кормильца в результате потери трудоспособности или наступления смерти в связи с исполнением трудовых обязанностей;
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

По договорам добровольного пенсионного страхования, предусматривающим выплату пенсий по достижении и сохранении пенсионных оснований, установленных законодательством РФ пожизненно, взносы учитываются в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение (ст. 255 НК РФ).

Суммы страховых взносов, не превышающие в год 24 МРОТ, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты пенсий по инвалидности и по возрасту при достижении законодательных пенсионных оснований, исключаются из состава выплат, на которые начисляются взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 21 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ).

При исчислении НДФЛ и ЕСН доходом работника не будут признаваться дополнительные взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год. Данные взносы учитываются в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организации в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда в совокупности с другими платежами на долгосрочное страхование жизни и добровольное пенсионное страхование (ст. 255 НК РФ).

Сумма пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и суммы дополнительных взносов, выплаченных физическим лицом, принимаются в состав социального налогового вычета по НДФЛ, предельный размер которого составит 120 тыс. руб.

Выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения облагаются НДФЛ, если договоры были заключены организациями, иными работодателями и физическими лицами в пользу других физических лиц, а также при расторжении договоров или при внесении в них изменений в части изменения срока (ст. 213.1 НК РФ).

Выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ, если они осуществляются при наступлении законодательно установленных пенсионных оснований (ст. 213 НК РФ).

И.В.Стоноженко

независимый эксперт

Пенсия: расчет и порядок оформления Минаева Любовь Николаевна

1.2. Финансирование трудовых пенсий

По источнику финансирования пенсионная система РФ подразделяется на: пенсионное обеспечение и пенсионное страхование.

Пенсионное обеспечение финансируется за счет общегосударственных ресурсов и федерального бюджета и распространяется на тех граждан, которые в силу различных причин получения нетрудоспособности не могут использовать метод пенсионного страхования (это государственные пенсии). Государственная пенсия предоставляется гражданам в целях:

Компенсации заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы по достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности);

Компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф;

Предоставления нетрудоспособным гражданам средств к существованию в случае наступления инвалидности или потери кормильца.

Финансирование государственных пенсий в отличие от трудовых пенсий осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Пенсионное страхование финансируется за счет страховых взносов юридических и физических лиц (страховой метод финансирования) – это трудовые пенсии. Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет суммы страховых взносов страхователей (работодателей), уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование работников в бюджет ПФ.

Для обеспечения финансирования выплаты страховой и накопительной частей за счет средств бюджета ПФ введена система обязательного пенсионного страхования, которая распространяется на граждан РФ, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающих на территории России:

Работающих по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному договору;

Самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты);

Работающих за пределами территории РФ, в случае добровольной уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено международными договорами;

Порядок финансового обеспечения выплаты трудовых пенсий (частей трудовой пенсии по старости) определяется Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Право граждан на трудовую пенсию связано с уплатой организацией-работодателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые зачисляются непосредственно в бюджет ПФ. Средства используются для выплаты фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии, а также на финансирование некоторых иных расходов: доставки пенсий, на возмещение уплаты страховых взносов за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и за период военной службы по призыву в объеме, предусмотренном в федеральном законе.

Право на трудовую пенсию и ее размер напрямую зависят теперь от количества лет, в которые уплачивались страховые взносы в пенсионную систему, и представления индивидуальных сведений в систему персонифицированного учета.

Граждане, которые достигли пенсионного возраста, но не приобрели право на установление трудовой пенсии по старости, могут получить средства пенсионных накоплений, учтенные на их пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, в виде единовременной выплаты. При этом законом определены критерии лиц, имеющих право на указанную выплату, и порядок обращения в негосударственный пенсионный фонд, осуществляющий обязательное пенсионное страхование, за получением единовременной выплаты.

Выплата будет производиться в течение одного месяца со дня принятия решения наличными денежными средствами через кассу фонда путем перевода средств через отделение почтовой связи либо путем перечисления их на счет лица в банке.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Банковское право. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна

109. Учет пенсий Выплата персональных пенсий производится на основании разрешений Министерства социального обеспечения РФ. Эти разрешения направляются в отделения Сбербанка. Получив разрешение на выплату пенсии, работник отделения банка составляет на каждого

Из книги Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации автора Мандражицкая Марина Владимировна

Глава 2. Трудовые отношения, стороны трудовых отношений, основания возникновения трудовых отношений <...> Статья 20. Стороны трудовых отношений (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.Работник –

Из книги Банковское дело. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна

112. Учет пенсий Выплата персональных пенсий производится на основании разрешений Министерства социального обеспечения. Эти разрешения направляются в отделения Сбербанка. Получив разрешение на выплату пенсии, работник отделения банка составляет на каждого пенсионера

автора Минаева Любовь Николаевна

2.1. Виды трудовых пенсий и их структура Трудовые пенсии назначаются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом «О трудовых пенсиях», который содержит следующие виды пенсий: трудовая пенсия по старости; трудовая пенсия по инвалидности; трудовая пенсия по